Порядок исчисления и уплаты налога
Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.
Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Максимальная ставка единого социального налога с 2005 г. снижена с 35,6 до 26%. Налогоплательщики имеют право исчислять и уплачивать ЕСН и страховые взносы в ПФР с учетом регрессивной шкалы. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ отменен п. 2 ст. 241 НК РФ. Поэтому теперь ограничений в применении регрессивных ставок нет. Все налогоплательщики вправе применять такие ставки при условии, что налоговая база по физическим лицам превышает пределы, установленные регрессивной шкалой. При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по общему режиму, налогоплательщики отдельно рассчитывают базу по взносам в Пенсионный фонд РФ. Налогооблагаемая база по ЕСН в таких случаях будет меньше базы по страховым взносам в Пенсионный фонд, так как при исчислении последней в расчет принимаются выплаты в пользу всех сотрудников - как участвующих в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и участвующих в иных видах деятельности. В результате может сложиться ситуация, когда с выплат в пользу сотрудника страховые взносы в ПФР налогоплательщик будет исчислять по регрессивному тарифу, а по ЕСН - по максимальным ставкам. Рассмотрим сказанное на примере.
Пример
Генеральному директору ООО "Волна" начислена зарплата за январь - апрель 2005 г. в размере 220 000 руб., в том числе:
1) по деятельности, облагаемой ЕНВД - 22 000 руб.;
2) по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения - 198 000 руб.
Так как за указанный период облагаемая база не превысила 280 000 руб., то ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд исчисляются по максимальным ставкам (тарифам).
За май 2005 г. генеральному директору начислено 70 000 руб., в том числе:
1) по деятельности, облагаемой ЕНВД - 7000 руб.;
2) по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения - 63 000 руб.
За 5 месяцев 2005 года налоговая база при исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд у генерального директора составит 290 000 руб. (220 000 руб. + 70 000 руб.), поэтому с 280 000 руб. начисляются страховые взносы по ставке 14%, а с 10 000 руб. - по ставке 5,5%.
Применить регрессивную шкалу ставок ЕСН в отношении данного сотрудника можно с того момента, когда его доход от деятельности, облагаемой по общему режиму, превысит 280 000 руб. Поскольку за 5 месяцев 2005 г. сумма такого дохода составила 261 000 руб. (198 000 руб. + 63 000 руб.), ЕСН начисляется по максимальной ставке.
В части перечислений в ФСС организациям придется начислять налог на выплаты по лицензионным договорам. Раньше такие выплаты соцстраховским взносом не облагали.
Дополнили перечень выплат, которые "выпадают" из-под налогообложения. С этого года не надо начислять ЕСН на "суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие три тысячи рублей на одно физическое лицо за налоговый период". Новые ставки налога приведены в ст. 241 НК РФ.
Как и прежде, общую сумму единого социального налога определяют по итогам года. При этом после каждого месяца фирма должна перечислять авансовые платежи по нему. Если их совокупность превысит общую сумму налога, рассчитанную по году, то эту разницу можно вернуть из бюджета или зачесть в счет предстоящих платежей.
Похожие работы:
обратная связь
